2015年1月1日から、所有しているIRAの数にかかわらず、12ヶ月間にIRAから別の（または同じ）IRAへのロールオーバーは1回のみ可能（お知らせ2014-15）です。 ただし、IRA間の受託者間移管は、引き続き何度でも行うことができます。

Current law

従来のIRAから分配された金額を60日以内に別の（または同じ）従来のIRAに預ける場合、総所得に含める必要はありません（内国歳入法第408(d)(3)項)。 内国歳入法第408条(d)(3)(B)に基づき、12ヶ月間に1回のみIRAからIRAへのロールオーバーが可能です。 1981 年に公表された財務省規則 1.408-4(b)(4)(ii) 及び IRS Publication 590, Individual Retirement Arrangements (IRAs) は、この制限を IRA 毎に適用すると解釈し、ある IRA から他の IRA へロールオーバーしても、同一人物の他の IRA を含むロールオーバーには影響がないことを意味 しています。

U.S. Tax Court decision

Tax Courtは最近、過去1年間にすでにいずれかのIRAからロールオーバーを行っている場合、あるIRAから別のIRAへの非課税ロールオーバーを行うことはできないとしました（Bobrow v. Commissioner, T.C. Memo.2014-21 ）。 この判決の判示に従うと、

– 直近12カ月間にIRAからIRAへのロールオーバーを行った場合、IRAから分配された以前は課税されていなかった金額を総所得に含めなければならず、

– 総所得に含めた金額に対して10％の早期引き出し税が課せられる可能性があることを意味します。

さらに、これらの金額を別の（または同じ）IRAに支払った場合、

– 過剰拠出となり、

– IRAに残っている限り年6%の課税が行われる可能性があります。

Prospective application

IRS は Internal Revenue Code Section 408(d)(3)(B) に対する税務裁判所の解釈に従っていく意向です。 しかし、IRAの所有者や受託者が調整する時間を与えるため、IRSは早ければ2015年1月1日まで実施を遅らせる予定です。

ロールオーバーだけが影響を受ける

この変更は、あるIRA受託者から別のIRA受託者に直接資金を移す能力には影響しませんが、この種の譲渡はロールオーバーではないからです（Revenue Ruling 78-406, 1978-2 C.B. 157）。 内国歳入法第408条(d)(3)(B)の年間1ロールオーバー・ルールはロールオーバーにのみ適用されます。

Guidance on Annual IRA Rollover Limit

IRSは今年3月に発表した、2015年から適用される免税ロールオーバーに関する年間1IRA-ロールオーバー・ルール適用のための指針を発表しました。 2014年に発生したロールオーバーから2015年に行われるIRA分配については、移行措置が設けられています。 2014年に受け取ったIRA分配金を、同じ個人が所有する別のIRAに適切にロールオーバー（通常は60日以内）した場合、2015年の分配金が2014年の分配金を作成も受け取りもしなかった別のIRAからであれば、2015年から1IRA-ロールオーバー-年間限度額に含まれないことになります。 これにより、IRA所有者は2015年に制限を適用する際に再出発することになります。 伝統的IRAからRoth IRAへのロールオーバー（すなわち、コンバージョン）は、1ロールオーバー/年の制限の対象ではありませんし、適格プランからのロールオーバーや受託者から受託者への譲渡も対象にはなりません。 アナウンスメント2014-32 , 2014-48; IR 2014-107 .

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